【税理士試験】 解答のない問題<第6章>

こんばんわ。
 本日も「財務諸表論」についてのお勉強です。最近、とても参考にさせていただいております暮木先生のブログ「税理士試験 簿記論 講師日記」で出題されていた課題を追っかけて挑戦しているのですが、今回は「第6章」の解答をアップさせていただきます。
 たまにご覧になっていただいてるかたで、ご興味の無い方は今回は黙ってスルーしてくださいな。 m(_ _)m
 「2~3行(←これ大事)で解答をつくってみてください」これが肝なのですが、先日発売された『会計人コース4月号』(3/3発売)の付録(というかこれが僕にとっては本命なのですが)財表理論対策『スリー・ステップ式 財表理論パーフェクトNavi』も早速使いながら、各論点の本質をしっかり捉え、端的に述べられるように勉強してます!

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 今週は講義が消費税法だけのため、今週のうちにどんどん過去の問題にさかのぼって挑戦していきますよぉ(ノ∀`)
*解答案は、添削を受けているわけではないので、ご覧になっていただける方は、参考程度になさって下さいね、よろしくお願いいたします。m(_ _)m
*3/12 解答案を一部修正しました。
解答のない問題<第6章>
第6章 売上高と売上債権
第1節 営業循環における収益の認識

1 3つの収益認識基準
(1)販売基準
問6-1☆☆ 販売基準の意義とその採用根拠を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 販売基準とは、財貨やサービスの販売時点で収益を計上する基準である。
 販売基準が採用されるのは、販売によって、その価値が確実で客観的なものになるためである。

(2)生産基準
問6-2☆ 生産基準の意義と適用業種等を踏まえて具体的認識基準名称を指摘しなさい。

(解答案)
 生産基準とは、顧客が特定され取引価格が確定している場合に、販売以前の生産段階で収益を計上する基準である。
 生産基準には、不動産業や貸金業に適用される時間基準、建設業や造船業に適用される工事進行基準、金銀等の貴金属や契約栽培の農作物に適用される収穫基準などがある。

(3)回収基準
問6-3☆ 回収基準とは何か。適用されるケースとあわせて簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 回収基準とは、代金の回収時点で回収分に応じて収益を計上する基準である。
 この基準は割賦販売のうち代金が完全には回収されないケースに適用される。

2 利益計算への影響の比較
問6-4☆ ある製品の製造から代金回収に至る過程を想定し、生産基準および回収基準が販売基準と比較した場合の全過程とその途上での利益計算への与える影響を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 全過程を通してみると、利益総額は変わらないが、生産基準では利益は販売基準よりも早く計上され、逆に回収基準では利益は販売基準よりも遅く計上される。

第2節 販売基準
1 通常の販売
問6-5☆ 売上値引、売上返品、売上割戻、売上割引の取扱いをその理由とともに説明しなさい。

(解答案)
 売上値引、売上返品、売上割戻は、掛代金の事後的な減額であるっため、売上高と相殺するが、売上割引は、掛代金の早期回収により金利相当分の免除であるため、売上高と相殺せず、営業外費用として取り扱う。

2 特殊販売
(1)委託販売と受託販売
問6-6☆ 委託販売の収益認識を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 委託販売においては、受託者が委託品を第三者に販売した時点で収益を計上する。ただし、売上計算書が販売の都度、送付されている場合には、計算書が到達した日をもって売上収益を計上することができる。

(2)試用販売
問6-7☆ 試用販売の収益認識を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 試用販売では、得意先が買取りの意思を表示した時点で収益を計上する。

(3)予約販売
問6-8 予約販売の収益認識を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 予約販売では、商品の引渡しやサービスの提供が完了した時点で収益を計上する。

(4)割賦販売
問6-9☆☆ 割賦販売における原則的な収益認識を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 割賦販売では、商品等を引渡した日に収益を計上する。

(5)工事契約
問6-10☆☆ 収益認識基準としての工事完成基準と工事進行基準とは何かそれぞれ簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 工事完成基準とは、工事が完成し、引渡しが完了した時点で収益を計上する方法である。他方、工事進行基準とは、工事の進行度合に応じて、収益を計上する方法である。

問6-11☆☆☆ 工事契約に関する会計基準における工事契約の収益認識を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 工事の進行途上であっても、工事の進捗部分について、成果の確実性が認めれられる場合には、工事進行基準を適用し、認められない場合には、工事完成基準を適用する。

問6-12☆☆☆ 成果の確実性が認められる要件を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 成果の確実性は、工事収益総額、工事原価総額及び決算日における工事進捗度のすべてを信頼をもって見積もることにより認められる。

第3節 生産基準
1 継続的役務提供
問6-13☆ 継続的役務提供契約に時間基準(生産基準)が認められる理由を述べなさい。

(解答案)
 契約により対価が確定しており、時間の経過に基づいて、確実かつ客観的な収益を算定できるからである。

2 工事進行基準を適用する工事契約
問6-14☆☆ 工事収益総額を見積る前提を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 工事が完成する可能性が高く、また、対価の合計額や決済の条件や方法等の定めがあることが前提である。

問6-15☆☆ 工事原価総額を見積る前提を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 事前の見積もりを実際発生原価と比較し、適時・適切に見直しが行われていることが前提である。

問6-16☆☆ 工事進捗度を見積る方法を2つ簡潔に説明しなさい。
(解答案)
  技術的・物理的な尺度を基礎とする方法と、比例配分法原価比例法とがある。

問6-17☆☆ 工事進行基準を適用した契約について、工事収益総額、工事原価総額、決算日における工事進捗度に変更が生じた場合の取扱いを述べなさい。
(解答案)
 変更の影響額を変更年度の損益として処理する。

問6-18☆☆ 工事損失引当金が計上される場合を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 工事原価総額が工事収益総額を超過して損失が見込まれる場合には、工事損失引当金を計上する。

3 金銀及び契約栽培の農作物
問6-19☆ 金・銀や全量買取契約が締結されている農産物に収穫基準が適用される理由を述べなさい。

(解答案)
 金銀については、安定した価格で販売可能な市場が存在すること、また、農作物については、生産が完了すれば販売に努力を要しないことから、生産が完了した時点で収益を計上しても確実性や客観性が損なわれることがなく、かえって経済的事実を反映した結果がもたらされるためである。

第4節 回収基準
問6-20☆☆ 割賦販売の例外的な収益認識基準を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 分割代金の回収期限の到来日に売上収益を計上する回収期限到来日基準と、分割代金の実際の入金日に売上収益を計上する回収基準の採用を認めている。

問6-21☆☆ 割賦販売について、例外的な収益認識が認められる理由を簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 割賦販売は、代金の回収が長期にわたり、代金回収上の危険率が高く、代金回収費、アフターフォロー費等の引当金を設定することも考えられるが、その設定には不確実さと煩雑さを伴う場合が多いためである。

第5節 売上債権
2 受取手形
問6-22☆☆ 金融資産の消滅の認識につき手形割引を例に説明しなさい。

(解答案)
 受取手形が割引譲渡されると、譲受人は法的権利を有し、その権利を享受することができ、譲渡人はこれを買戻す権利を有しないことになる。したがって、金融資産の消滅の3要素のすべてを満たすため、受取手形の消滅を認識する。

3 貸倒引当金
問6-23☆☆ 売上債権に対する貸倒損失の性格を簡潔に説明しなさい。

(解答案)
 貸倒損失は、信用を供与したことに伴うコストであるため、売上収益に対応する費用の性格を有する。

問6-24☆☆ 債権の貸借対照表価額について述べなさい。
(解答案)
 売掛金等の債権から貸倒引当金を控除した残高をもって、貸借対照表価額とする。

問6-25☆☆ 貸倒引当金の算定方法の名称を債権の区分ごとに指摘しなさい。
(解答案)
 一般債権については、貸倒実績率法、貸倒懸念債権については、財務内容評価法又はキャッシュ・フロー見積法、破産更生債権等については、財務内容評価法により算定する。

問6-26☆☆ キャッシュ・フロー見積法について簡潔に説明しなさい。
(解答案)
 将来の見積キャッシュ・フローを約定利子率で割引いた現在価値と、帳簿価額との差を引当金とする方法である。

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